örtülü sermaye

• daha önce körün fili tarifine benzeyen genel tebliğ ve muktezalarla çorbaya döndürülen ama son kanun ile netleşen bir vergi kacırma yöntemi.
  
  kanun adı: kurumlar vergisi kanunu
  kanun no: 5520
  kabul tarihi: 13/6/2006
  resmi gazete sayısı: 26205
  resmi gazete tarihi: 21/6/2006
  
  http://www.gib.gov.tr/index.php?id=1028
  
  12 numaralı maddesi bu konuya ayrılmış durumda.
  
  örtülü sermaye
  
  madde 12-(1) kurumların, ortaklarından veya ortaklarla ilişkili olan kişilerden doğrudan veya dolaylı olarak temin ederek işletmede kullandıkları borçların, hesap dönemi içinde herhangi bir tarihte kurumun öz sermayesinin üç katını aşan kısmı, ilgili hesap dönemi için örtülü sermaye sayılır.
  
  (2) yukarıda belirtilen karşılaştırma sırasında, sadece ilişkili şirketlere finansman temin eden kredi şirketlerinden yapılan borçlanmalar hariç olmak üzere, ana faaliyet konusuna uygun olarak faaliyette bulunan ve ortak veya ortakla ilişkili kişi sayılan banka veya benzeri kredi kurumlarından yapılan borçlanmalar % 50 oranında dikkate alınır.
  
  (3) bu maddenin uygulanmasında;
  
  a) ortakla ilişkili kişi, ortağın doğrudan veya dolaylı olarak en az % 10 oranında ortağı olduğu veya en az bu oranda oy veya kâr payı hakkına sahip olduğu bir kurumu ya da doğrudan veya dolaylı olarak, ortağın veya ortakla ilişkili bu kurumun sermayesinin, oy veya kâr payı hakkına sahip hisselerinin en az % 10'unu elinde bulunduran bir gerçek kişi veya kurumu,
  
  b) öz sermaye, kurumun vergi usul kanunu uyarınca tespit edilmiş hesap dönemi başındaki öz sermayesini,
  
  ifade eder.
  
  (4) kurumların istanbul menkul kıymetler borsasında işlem gören hisselerinin edinilmesi durumunda, söz konusu hisse nedeniyle ortak veya ortakla ilişkili kişi sayılanlardan temin edilen borçlanmalarda en az % 10 ortaklık payı aranır.
  
  (5) yukarıda belirtilen oranlar, borç veren ortaklar ve ortakların ilişkide bulunduğu kişiler için topluca dikkate alınır.
  
  (6) aşağıda sayılan borçlanmalar örtülü sermaye sayılmaz:
  
  a) kurumların ortaklarının veya ortaklarla ilişkili kişilerin sağladığı gayrinakdî teminatlar karşılığında üçüncü kişilerden yapılan borçlanmalar.
  
  b) kurumların iştiraklerinin, ortaklarının veya ortaklarla ilişkili kişilerin, banka ve finans kurumlarından ya da sermaye piyasalarından temin ederek aynı şartlarla kısmen veya tamamen kullandırdığı borçlanmalar.
  
  c) 5411 sayılı bankacılık kanununa göre faaliyette bulunan bankalar tarafından yapılan borçlanmalar.
  
  ç) 3226 sayılı finansal kiralama kanunu kapsamında faaliyet gösteren finansal kiralama şirketleri, 90 sayılı ödünç para verme işleri hakkında kanun hükmünde kararname kapsamında faaliyet gösteren finansman ve faktoring şirketleri ile ipotek finansman kuruluşlarının bu faaliyetleriyle ilgili olarak ortak veya ortakla ilişkili kişi sayılan bankalardan yaptıkları borçlanmalar.
  
  (7) örtülü sermaye üzerinden kur farkı hariç, faiz ve benzeri ödemeler veya hesaplanan tutarlar, gelir ve kurumlar vergisi kanunlarının uygulanmasında, gerek borç alan gerekse borç veren nezdinde, örtülü sermaye şartlarının gerçekleştiği hesap döneminin son günü itibarıyla dağıtılmış kâr payı veya dar mükellefler için ana merkeze aktarılan tutar sayılır. daha önce yapılan vergilendirme işlemleri, tam mükellef kurumlar nezdinde yapılacak düzeltmede örtülü sermayeye ilişkin kur farklarını da kapsayacak şekilde, taraf olan mükellefler nezdinde buna göre düzeltilir. şu kadar ki, bu düzeltmenin yapılması için örtülü sermaye kullanan kurum adına tarh edilen vergilerin kesinleşmiş ve ödenmiş olması şarttır.
• başlangıçta, ortağa, ortağın baldızına satılan yarım kilo leblebi bile, maliye bürokrasisinin yayınladığı tebliği ve hık deyici müşavir/denetim şirketleri yorumlarında, bir örtülü sermaye sayılıp incelemeye alınması gerektiği savunulmaktayken; aklıselim galip gelmiş, elde edilen/edilebilecek karın vergilendirilmeden transferinin, esas olarak, hin oğlu hinler ile çok uluslu şirketlerin ulusal sınırların dışında, vergi cenneti adalarda kurdukları posta kutusu (fason) şirketlere maliyetlerine göre pek düşük mal ve hizmet satışlarında aranması gerektiği anlaşılmıştır.
• kanun falan açmadan ya birader nası hesaplanıyodu bu örtülü sermaye derseniz şirketinizin ortaklarına,ilişkili kişilerine olan o an ki borçları eğer dönem başı özkaynak toplamınızın (5'li grup) üç katından fazla ise aşan kısım için firmanız örtülü sermayede demektir.bununla ilgili ortağınıza ödediğiniz her türlü faiz gideri kanunen kabul edilmeyen gider olacak ve faiz giderine ilişkin indirim yaptığınız kdv rakamını düzeltmeniz yani onu da kkeg yapmanız gerekecektir. ayrıca dönem başı sermayeniz negatif ise ortağınıza 1 kuruş dahi borcunuz olsa örtülü sermaye kapsamında yer alacaksınız.
• bu günlerde; şirket sahiplerinin dikkat etmesi gereken konu
  
  maliye bu sıralarda inceleme yazıları gönderiyor
  
  patron, şirkete sermaye koyması gerekirken borç verirse
  vergi dairesi bunu affetmez
  
  vergi ziya-ı cezası olaya karışırsa
  katlanarak cezalar gelebilir…
• kurumların ortaklarından veya ortaklardan ilişki olan kişilerden doğrudan veya dolaylı olarak temin ederek işletmede kullandıkları borçların, hesap dönemi içinde herhangi bir tarihte kurumun öz sermayesinin üç katını aşan kısmı ilgili hesap dönemi için örtülü sermaye olarak kabul edilir. (kurumlarda örtülü sermaye riski/)
  
  bkz: (örtülü sermaye/)